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个人股东股权转让如何交税？
律师文集
个人股东
股权
转让如何交税？
公司制企业分为有限责任公司和股份有限公司，在股份有限公司中股东可以是自然人，以股东投资的限额为准获得该有的
股权
和承担应有的责任。同时在股份有限公司中规定个人股东可以转让自己的
股权
获得收益，那么，个人股东
股权
转让如何交税呢?
一、个人所得税纳税人及扣缴义务人
《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定，个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。因此在
股权
转让交易中，转让方为所得人，即为纳税义务人，而受让
股权
的一方为支付所得的单位或者个人，即为扣缴义务人，履行代扣代缴税款的义务。
二、个人所得税纳税(扣缴)申报的时间
《国家税务总局关于加强
股权
转让所得征收个人所得税管理的通知》办理纳税(扣缴)申报的时间进行了明确规定。具体区分两种情况：
(一)先履行纳税义务再办理
股权
变更登记手续
股权
交易各方在签订
股权
转让协议并完成
股权
转让交易以后至企业变更
股权
登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税(扣缴)申报，并持税务机关开具的
股权
转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理
股权
变更登记手续。
(二)
股权
变更登记与纳税申报同时进行
股权
交易各方已签订
股权
转让协议，但未完成
股权
转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请
股权
变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》并向主管税务机关申报。
(三)自然人股东转让
股权
应当自完成
股权
转让的次月七日内到主管地方税务机关申报缴纳
股权
转让个人所得税。扣缴义务人扣缴的税款应当在次月七日内向主管地方税务机关申报缴纳。
三、个人所得税的纳税地点
个人股东
股权
转让所得个人所得税以发生
股权
变更企业所在地税务机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。
四、个人所得税计税依据
(一)
股权
转让个人所得税的计税依据即应纳税所得额，以
股权
转让价减除
股权
计税成本和转让过程中的相关税费后的余额为应纳税所得额。
股权
计税成本是指自然人股东投资入股时向企业实际交付的出资金额，或购买该项
股权
时向该
股权
的原转让人实际支付的
股权
转让金额。
股权
转让应纳税所得额=
股权
转让价-
股权
计税成本-与
股权
转让相关的印花税等税费。
自然人股东部分转让所持有
股权
的，转让
股权
的计税成本按转让比例确定。
转让
股权
的计税成本=全部
股权
的计税成本×转让比例。
(二)计税依据明显偏低的判定及核定
《国家税务总局关于
股权
转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》(国家税务总局公告2010年第27号)规定，个人
股权
转让计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用公告列举的方法核定，包括以下方式。
1.参照每股净资产或纳税人享有的
股权
比例所对应的净资产份额核定
股权
转让收入。
对
知识产权
、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、
股权
等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。
2.参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东
股权
转让价格核定
股权
转让收入。
3.参照相同或类似条件下同类行业的企业
股权
转让价格核定
股权
转让收入。
4.纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。
五、个人
股权
转让应纳税额的计算
《个人所得税法》及其实施细则规定，个人转让
股权
的所得属于财产转让所得项目，按20%税率缴纳个人所得税，按次征收。 具体计算方法为：
股权
转让所得应纳个人所得税=
股权
转让应纳税所得额×20% ，
六、
股权
转让取得
违约
金收入的处理
《国家税务总局关于个人
股权
转让过程中取得
违约
金收入征收个人所得税问题的批复》规定，
股权
成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的
违约
金收入，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。如果
股权
没有转让成功，取得的
违约
金收入不需缴纳个人所得税。
七、转让改组改制企业的量化资产
股权
的处理
《国家税务总局关于关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征收个人所得税问题的通知》规定，职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税，但个人将
股权
转让时，应就其转让收入额减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。而对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。
八、原价回购已转让
股权
的处理
《国家税务总局关于纳税人收回转让的
股权
征收个人所得税问题的批复》规定，若
股权
转让
合同
履行完毕、
股权
已作变更登记，且所得已经实现的，则转让人取得的
股权
转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并
执行
解除原
股权
转让
合同
、退回
股权
的协议，是另一次
股权
转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。
九、对无偿转让
股权
行为的管理
(一)对于继承、
遗产
处分、直系亲属之间无偿赠予
股权
的情况，对当事双方不征收个人所得税。但纳税人需要提供公证机构出具的赠与人和受赠人亲属关系的公证书、抚养关系或赡养关系公证书(或乡镇政府或街道办事处出具的抚养关系或赡养关系证明)、《继承公证书》等相关证明，并填写提交《个人股东变动情况报告表》。
(二)对于其他情形的自然人股东将
股权
无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠
股权
取得的受赠所得，按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。
十、
股权
转让的印花税
依
股权
转让价款，按万分之五的税率由出让和受让
股权
双方缴纳“产权转移数据”印花税。
通过我们的介绍，个人股东在转让自己的
股权
之前必须缴清应付的所得税费，之后才可以办理
股权
变更登记手续，此外变更应到有关的税务机关填写个人
股权
变更申请表，
股权
转让个人所得额是
股权
转让应纳税额的20%。对于个人股东
股权
转让如何交税，相信您都有了清晰的认识。
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